王有松
中央财经大学经济学硕士，（注册）税务师、高级会计师、证券投资分析师。现担任某大型国有企业总会计师。拥有多年财税管理工作经验，出版多部图书。筹划的项目有底商销售土地增值税税收筹划 、疗养院改制税收方案 、大安山矿房产土地税税收筹划、 化工厂企业搬迁税收筹划、 塌陷区与采空区房土税税收筹划 、集团结算中心资金利息营业税税收筹划 、出租房地产房产税税收筹划、年度居民供暖费增值税收入免税税收筹划、宜春京煤热电联产项目融资。

作者研究与增值税相关的政策法规180多个，总结70多种典型案例的账务处理以及疑难案例的解析。作者在增值税领域有一定的建树，本书可作为会计、审计以及税务人员参考用书。

前言

2019年3月21日，财政部、国家税务总局、海关总署联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》，高档税率又从16%降至13%，期末留抵退税制度顺势推出。2019年11月27日，财政部、国家税务总局公布《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》，增值税改革成果亟待巩固。2020年2月27日，财政部公布2020年立法工作安排，力争年内完成增值税法、消费税法、关税法等法规的起草工作，税收法定原则进一步落实。
《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》与现行《中国人民共和国增值税暂行条例》主要变化有：起征点为季销售额30万元，明确购买方为扣缴义务人，修改“境内”发生交易的概念、进口货物组成计税价格、纳税期限、不能抵扣进项税的项目和不征收增值税的范围，扩大了教育服务业免税范围，明确了留抵退税的法定地位，提出了增值税的缴存机制，以及新旧税收策政策过渡期达5年的规定。
2016年以来，正是我对增值税业务学习和实践的关键期，工作岗位调整后，随着视野的拓宽，对增值税的理解日益加深，吸收了更多的实务疑难问题，研读了最新税收政策（截至2020年2月），经过长时间的沉淀与思考，我用全新的结构和视角来诠释增值税各项涉税问题，以期对大家有所帮助。
本书共分为8章，立足于财务、税务、业务一体化理念，按照增值税管理工作流程，分模块阐述增值税会计业务与纳税技巧。
写作技巧主要体现在：
第一，章节编排新颖，结构明晰。本书与其他同类书籍篇章结构不同，我从自身实际工作出发，把企业全面“营改增”纳税实操分类分模块，各个击破。
第二，图表化归纳，特别提示讲解。人们往往记忆文字、数据较难，而图表、空间记忆敏感。书中海量税收政策归纳多以图表展示，重点问题用特别字体提示，避免文件罗列和摘抄，实务难点通过“小窗口”的方式进行重点解析。
第三，实务问题论述，以案例找启发。本书内容涵盖增值税入门、管理、创新的应知应会技巧，以案说税，属于来自财税管理一线的热心奉献。
衷心感谢我的导师—中央财经大学樊勇教授！请老师为拙著作序时，心里实在忐忑，老师慨然应允，着实温暖。在中财学习期间，老师的影响和教诲永生难忘。序言中老师的嘱托，我也将铭记在心，在理论学习和工作实践创新的道路上，一步一个脚印走下去。
衷心感谢财税专家何然、董莉、艾江、邸亚辉、袁国辉、周明、赵锐！与优秀者一起，犹如打开了另一扇通往世界的窗户，启迪思维，震撼灵魂。你们是朋友、是伙伴、是师长，你们的倾情推荐，让这本书有了更大的价值和责任，感谢大家的支持与鼓舞！
衷心感谢北京能源集团有限责任公司、北京京能电力股份有限公司、北京京煤集团有限责任公司、江西宜春京能热电有限责任公司各级领导同事对我的帮助、信任和提携！
增值税征收范围广、难度大、影响深远，需要认真学习，保持政策变更的敏锐性。日常工作和学习中，我经常通过税屋、大力税手（上市公司税讯）以及一些知名财税大咖的微信公众号参考学习，在此一并表示感谢！
最后，衷心感谢中国铁道出版社有限公司对本书出版工作的支持与付出！由于作者水平有限，书中难免存在缺点及不足之处，请各位读者批评指正，也可以通过微信公众号“税语”平台和邮箱（421572163@qq.com）进行业务交流与探讨。

目　录

第1章　阐释理论　强化基础
1.1初识增值税 2
1.1.1增值税的概念及特征 2
1.1.2增值税对其他税种的影响 3
1.2增值税的纳税人 6
1.2.1单位和个人 6
1.2.2扣缴义务人 7
1.2.3承包、承租、挂靠经营的纳税人 8
1.2.4一般纳税人和小规模纳税人 9
1.2.5　纳税人类型划分的特殊规定 11
1.3增值税的征税范围 13
1.3.1如何判定是否缴纳增值税 13
1.3.2判定条件的两种例外情形 17
1.4增值税的最新税率及征收率 19
1.4.1增值税2019年最新基本税率 19
1.4.2增值税征收率 21
1.4.3减征及预征率 27
1.4.4易混淆业务的增值税税率 28
1.5增值税的纳税义务发生时间 31
1.5.1政策综述 31
1.5.2判断原则 33
1.5.3特殊规定 34
1.6　增值税的纳税地点 35
1.6.1固定业户和非固定业户 35
1.6.2总分机构模式 36
1.6.3个人和扣缴义务人 37
第2章　以票控税　防范风险
2.1不合规发票的风险及处理 39
2.1.1不合规发票的限制 39
2.1.2不合规发票的税收风险 39
2.1.3常见错误及处理方式 40
2.2增值税发票“三流一致”的把握技巧 41
2.2.1“三流一致”的核心要义 41
2.2.2“三流一致”的明确政策 42
2.2.3“三流一致”的把握技巧 44
2.3虚开增值税发票的风险防控 44
2.3.1虚开增值税发票的形式 45
2.3.2善意取得虚开增值税发票的税务处理 46
2.3.3虚开增值税发票的风险防控 47
2.4增值税发票实务疑难解析 48
2.4.1使用税控设备如何开具发票 49
2.4.2国地税合并以后发票监制章的变化 49
2.4.3要求对方开具增值税发票需要的材料 50
2.4.4增值税红字专用发票如何开具 51
2.4.5税务机关代开发票基本规定 52
2.4.6不同情形下发票丢失的处理 55
2.4.7增值税发票备注栏的填写要求 56
2.4.8稀土企业等汉字防伪项目企业增值税发票开具 58
2.4.9　简易征收项目自行开具专用发票的情形 58
2.4.10　可以网络勾选认证的纳税人和发票类型 59
2.4.11　小规模纳税人自行开具增值税专用发票范围 59
2.5不同情形下发票问题实务应对 60
2.5.1已收货付款，对方迟迟不开票 61
2.5.2已收货，以没开发票为由拒付货款 61
2.5.3以已预先开票为由，拒绝支付货款 62
2.6发票取得不同时间下的财税处理 64
2.6.1次年5月31日前取得发票 64
2.6.2次年5月31日后取得发票 65
第3章　进项管理　降低税负
3.1可抵扣进项税额的有效凭证 67
3.2日常可抵扣增值税进项税额业务 68
3.3一般纳税人资格登记前的进项税抵扣 73
3.4增值税专用发票的认证 74
3.4.1增值税专用发票认证方式 74
3.4.2　取消增值税扣税凭证 75
3.4.3　逾期抵扣情况的处理 76
3.5农产品进项税抵扣新政运用 79
3.5.1未实行核定扣除方法的抵扣 79
3.5.2实行核定扣除方法的抵扣 80
3.5.3农产品抵扣总结归纳 81
3.6通行费用的进项税抵扣新政运用 81
3.7旅客运输服务进项税抵扣新政运用 83
3.7.1新政策解析 83
3.7.2实务操作要点 84
3.8增值税的加计抵减新政运用 86
3.8.1新政策解析 86
3.8.2加计抵减额的计算 88
3.8.3加计扣除首次适用的声明 90
3.8.4加计抵减政策执行期限等问题 91
3.9增值税留抵退税新政运用 91
3.9.1留抵退税满足的条件 92
3.9.2　部分先进制造业增值税期末留抵退税政策 95
3.9.3　新型冠状病毒疫情防控重点企业增值税留抵退税 97
3.9.4留抵退税额的核算 98
3.9.5留抵退税的申报要点 99
3.10　不动产进项税一次性抵扣新政运用 101
3.11不得抵扣进项税额的情形 103
3.11.1政策综述 103
3.11.2用于集体福利或个人消费的 104
3.11.3贷款服务 105
3.11.4发生非正常损失情形的有哪些 106
3.11.5　专用于简易计税及免税项目的 107
3.11.6不得抵扣项目附加费用的处理 107
3.11.7取得固定资产、不动产兼用情形的如何处理 107
3.11.8销售折让、中止或退回等进项税额的扣减 109
3.11.9其他情况 109
第4章　销项侧管理　以稳待变
4.1　增值税销售额确定的一般方法 112
4.1.1　价外费用 112
4.1.2　外币销售额的折算 112
4.1.3　折扣销售的处理 112
4.2　兼营与混合销售业务处理 113
4.2.1兼营业务判别 113
4.2.2混合销售业务判别 114
4.2.3兼营与混合销售的实务辨析 115
4.3　视同销售情形及销售额的确定 116
4.3.1视同销售类型及辨析 116
4.3.2视同销售的销售额如何确定 120
4.3.3不需要视同销售的特殊情况 120
4.4　差额计税情形及销售额的确定 122
4.4.1金融商品转让 122
4.4.2经纪代理业务 124
4.4.3航空运输销售代理 124
4.4.4人力资源外包服务 125
4.4.5建筑服务 126
4.4.6劳务派遣业务 127
4.4.7安全保护及武装押运服务 128
4.4.8房地产开发项目的销售 129
4.4.9销售不动产项目 130
4.4.10　其他九种类型的差额计税 131
第5章　税收核算　把握重点
5.1　一般计税方法核算规则 135
5.1.1　销项税额的确认 135
5.1.2　进项税额的确认 136
5.1.3　应交增值税的计算 136
5.1.4　一般计税方法下的特殊情况 137
5.2　简易计税方法核算规则 140
5.2.1　适用对象 140
5.2.2　销售退回、折让或退回的处理 140
5.3汇总纳税方法核算规则 141
5.4纳税人转让不动产的增值税处理 142
5.4.1新政运用 143
5.4.2操作指南 145
5.4.3预缴税款 146
5.5房地产开发企业销售自行开发项目的增值税处理 149
5.5.1新政运用 149
5.5.2操作指南 152
5.5.3预缴税款 152
5.6建筑服务项目的增值税处理 155
5.6.1新政运用 155
5.6.2跨县（市、区）建筑服务操作指南 159
5.6.3预缴税款 162
5.6.4北京磊峰建设集团跨省施工案例解析 167
5.7不动产经营租赁业务的增值税处理 168
5.7.1新政运用 168
5.7.2操作指南 170
5.7.3甲企业采用不同计税方法案例解析 172
5.8其他增值税疑难问题的处理 173
5.8.1纳税人销售使用过的固定资产 173
5.8.2不动产对外投资的增值税处理 174
5.8.3房地产开发企业土地成本如何扣除 176
5.8.4项目公司实施开发的土地价款扣除 177
5.8.5一次购地、分期开发的土地成本扣除 178
5.8.6征地过程中“拆迁补偿费”的扣除 179
5.8.7股权收购拿地方式的土地成本扣减 179
5.8.8“拆一还一”的增值税处理 180
5.8.9参与政府土地一级开发项目的增值税处理 182
5.8.10　合作建房拿地方式增值税处理 183
5.8.11　园林绿化工程增值税处理 185
5.8.12　开发后自持项目增值税难点处理 187
5.8.13　以房抵顶工程款的增值税处理 188
5.8.14　金融行业增值税操作政策指南 189
5.8.15　金融企业应收未收利息增值税处理 195
5.8.16　股权转让的增值税处理 196
5.8.17　资管产品的增值税处理 197
5.8.18　物业公司转售水电费的增值税操作 199
5.8.19　劳务派遣业务的增值税处理 200
5.8.20　电信业积分兑换电信服务的增值税处理 201
5.8.21　电力产品增值税处理 202
第6章　会计处理　突破难点
6.1增值税会计科目设置 206
6.2增值税会计科目核算范围 207
6.3一般纳税人购销业务基本会计处理 211
6.3.1企业销售货物、服务及提供劳务 211
6.3.2企业购进货物、服务及提供劳务 212
6.4货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证 214
6.5进项留抵税额抵减增值税欠税会计处理 215
6.6购买方作为扣缴义务人的账务处理 216
6.7增值税缴纳当月、以前期间的会计处理 217
6.8期末留抵税额退税的会计处理 220
6.9纳税义务发生时点与确认收入不一致的处理 221
6.10　一般纳税人辅导期内进项税额的处理 223
6.11增值税检查调整的会计处理 224
6.12增值税减免税款的会计处理 225
6.13购买税控设备及服务费的会计处理 227
6.14小微企业免征增值税的会计处理规定 229
6.15农产品业务增值税会计处理 229
6.16进项税额不予抵扣情况下的会计处理 230
6.16.1购入时即能认定进项税额不得抵扣的 230
6.16.2发生非正常损失情况的 231
6.16.3兼营进项税额无法划分的 232
6.16.4超期无法认证抵扣的进项税额 233
6.17简易计税的会计处理 233
6.18差额征税的会计处理 235
6.19加计扣减的会计处理 237
6.20视同销售的会计处理 239
6.21出口货物的会计处理 242
6.21.1实行“免抵退”办法的 242
6.21.2未使用“免抵退”办法的 244
6.22不动产进项税抵扣的会计处理 246
6.23退货、销售折让、平销返利的会计处理 251
6.24消费税应税产品的增值税会计处理 252
6.25不动产经营租赁业务的会计处理 253
6.25.1异地租赁方式 253
6.25.2存在预收租金及免租期 254
6.25.3后付租金方式 256
6.26房地产企业销售自行开发项目的会计处理 257
6.26.1一般计税方法下土地出让金返还的账务处理 257
6.26.2房地产行业预缴税款的核算 258
6.27建筑服务业务的会计处理 261
6.27.1异地提供建筑服务 261
6.27.2项目部汇总纳税的账务处理 267
6.27.3暂未收到结算款 268
6.27.4质保金、押金的处理 269
6.28金融商品转让的会计处理 270
6.29小规模纳税人增值税会计处理 274
6.29.1普通业务会计处理 274
6.29.2增值税免税的会计处理 275
第7章　税收优惠　全面掌控
7.1　增值税免税优惠及应用技巧 278
7.1.1保育服务 278
7.1.2养老服务 279
7.1.3殡葬服务 279
7.1.4学历教育服务 280
7.1.5纪念馆、美术、宗教、展览、科普门票收入 282
7.1.6经营公租房所取得的租金收入 282
7.1.7直接或者间接国际货物运输代理服务 284
7.1.8统借统还利息收入 284
7.1.9企业集团内单位之间资金的无偿借贷 285
7.1.10　一年期以上人身保险产品取得的保费收入 286
7.1.11　金融同业往来利息收入 287
7.1.12　为中小微企业融资担保或再担保业务 289
7.1.13　金融机构特定小额贷款利息收入 290
7.1.14　其他金融业务免税情形 292
7.1.15　技术转让、开发和与之相关的技术咨询、服务 293
7.1.16　按房改成本价、标准价出售住房取得的收入 294
7.1.17　土地使用权出让和将土地使用权归还给土地所有者 295
7.1.18　转让自然资源使用权 295
7.1.19　小微企业暂免征收增值税 295
7.1.20　销售自产农产品及农业服务 298
7.1.21　销售农业饲料、有机肥等生产资料 300
7.1.22　种子种源进口增值税免税 302
7.1.23　向农村居民提供生活用水 303
7.1.24　农村电网维护费增值税问题 304
7.1.25　滴灌带和滴灌管等农业生产产品 304
7.1.26　国有粮食购销企业免税政策 305
7.1.27　医疗卫生行业增值税免税政策 306
7.1.28　跨境应税行为增值税免税 310
7.1.29　新型冠状病毒感染肺炎疫情防控有关免税政策 314
7.1.30　特殊企业的免税政策 315
7.1.31其他免税政策 316
7.2增值税各种退税优惠 319
7.2.1资源综合利用和提供相关劳务 319
7.2.2出版物在出版环节增值税 321
7.2.3新型墙体材料增值税政策 323
7.2.4风力发电产品增值税政策 324
7.2.5超税负后享受即征即退政策 324
7.2.6特殊退税政策 327
7.3　其他特殊的增值税优惠政策 329
7.3.1跨境应税行为零税率优惠 329
7.3.2新型显示器件进口设备分期纳税 331
7.3.3租赁企业进口飞机减征 332
7.3.4集成电路企业采购设备增值税留抵税额退税 333
7.4　增值税不征税情形 334
第8章　税收筹划　控制风险
8.1　增值税税收筹划理论 339
8.1.1税收筹划原则及目标 339
8.1.2税收筹划基本思路 339
8.2　企业设立的税收筹划 340
8.2.1小微企业的选择 340
8.2.2拆分的选择 341
8.2.3一般计税与简易计税方法的选择 342
8.2.4资产重组设立方式的筹划 343
8.3　企业投资运作的综合筹划 347
8.3.1股权转让的魅力 347
8.3.2巧妙的投资收回 350
8.3.3企业退出的税收筹划 351
8.4　日常经营税收风险控制 352
8.4.1微信平台采购有陷阱 353
8.4.2收到预收款全额开票需谨慎 354
8.4.3兼营免税项目的税额划分 355
8.4.4会计核算与业务合同不匹配 355
8.4.5都是个人账户收款惹的祸 356
8.4.6限售股转让10亿元按照小规模纳税人征税 357
8.4.7账务处理筹划的成与败 358
8.4.8不合规使用发票的罪过 360
8.4.9个税手续费返还如何顺利到账 361
8.4.10　财务人员虚开发票的自我救赎 362
8.4.11　挂靠“代开”专票却未被判处“虚开”罪 363
8.4.12　重视税控设备管理　历史报税数据要备份 365
8.4.13　增值税纳税漏报迟报涉嫌偷税 366
8.4.14　“白条”入账不可为 366
8.4.15　“甲供材”与“甲控材”的操作筹划 368
8.4.16　房地产红线外开发配建工程涉税处理 371
8.4.17　房地产开发企业“预收款”开票策略 373
8.4.18　售后返租的增值税优化策略 376
8.4.19　工程项目经营模式与资质共享的冲突解决 377
8.4.20工程承包与分包的疑难处理 379
8.4.21建筑企业总分机构资产管理税收策略 380
8.5　增值税税收管理策略 381

参考文献 386